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       經(jīng)濟(jì)觀察報(bào) 記者 杜濤 一份三年前發(fā)布的文件近日引起了一些公司人力資源和稅務(wù)主管的關(guān)注。他們發(fā)現(xiàn)，公司員工的年終獎(jiǎng)承擔(dān)的稅負(fù)可能會(huì)因此發(fā)生一些變化，對一部分員工來說，他們或許要為同樣金額的年終獎(jiǎng)繳納比過去高一些的個(gè)人所得稅。

       這份文件就是財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》。在2018年個(gè)人所得稅法修訂之后，個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)向分類和綜合相結(jié)合的稅制，個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金如何計(jì)征個(gè)人所得稅，如何與新稅制銜接，直接關(guān)系納稅人的利益。這份在2018年年末發(fā)布的《通知》給出了一個(gè)過渡性的解決方案，即提供了兩種計(jì)稅方法。

       一種方法是，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。《通知》同時(shí)提供了另外一種選擇，即居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

       根據(jù)這份文件，自2022年1月1日起，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。也就是說，今年年內(nèi)取得的年終獎(jiǎng)，繳納個(gè)稅有兩種計(jì)稅方式，即單獨(dú)計(jì)稅和合并計(jì)稅。到了明年取得的收入，就只有合并計(jì)稅一種方式。考慮到大部分公司會(huì)在2022年初發(fā)放2021年的年終獎(jiǎng)，也即大部分納稅人只能選擇合并計(jì)稅。

       不過一些公司人力資源和稅務(wù)主管在測算中發(fā)現(xiàn)，如果選擇合并計(jì)稅，意味著一部分員工的稅負(fù)可能會(huì)增加。一家跨國公司的稅務(wù)部門主管張恒（化名）說，他們計(jì)算發(fā)現(xiàn)，若是沒有新的優(yōu)惠政策，對于工薪階層來說，同樣的年終獎(jiǎng)最終納稅額可能會(huì)有所增加。

       據(jù)悉，一些公司已經(jīng)和自身主管的稅務(wù)部門反映了這方面的問題。不過目前還不知道這個(gè)時(shí)間表是否會(huì)有所調(diào)整。一位財(cái)稅人士告訴記者，據(jù)他了解，當(dāng)前對于工薪階層代扣代繳部分的年終獎(jiǎng)稅收問題還有分歧，其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這些收入人群是消費(fèi)的主力，當(dāng)前消費(fèi)不振，在稅收問題上應(yīng)該有所傾斜。

       11月5日，智方圓稅務(wù)師事務(wù)所主管合伙人王冬生對經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)表示，年終獎(jiǎng)優(yōu)惠政策要不要延期，還是要結(jié)合這項(xiàng)政策出臺(tái)時(shí)的個(gè)稅制度和政策目的。全年一次性獎(jiǎng)金政策是2005年開始實(shí)施的，當(dāng)時(shí)的個(gè)稅制度還是分類征稅，按月（次）計(jì)稅，工資薪金每月計(jì)算所得。而全年一次性獎(jiǎng)金如果在發(fā)放當(dāng)月并入當(dāng)月工資，將導(dǎo)致納稅人適用較高的稅率，有點(diǎn)不合理。所以，對全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，有助于稅負(fù)公平。

       但是個(gè)稅法修訂后，稅制已經(jīng)變成綜合與分類相結(jié)合，工資薪金是綜合所得的一部分，而且是年度計(jì)稅，當(dāng)初制定全年一次性獎(jiǎng)金政策的必要性，已經(jīng)不存在，全年一次性獎(jiǎng)金再單獨(dú)計(jì)算個(gè)稅，已經(jīng)沒有必要。新個(gè)稅法實(shí)施后，給三年的過渡期，已經(jīng)充分考慮到了政策變化對納稅人的影響。據(jù)此，王冬生說:“從稅制的規(guī)范性、合理性講，全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅的政策到期后不應(yīng)再延長。”

算了一筆賬

       居民取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)征個(gè)人所得稅，單獨(dú)計(jì)算納稅和選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅，兩者之間到底有多大的區(qū)別？經(jīng)濟(jì)觀察報(bào)記者走訪了不同行業(yè)的人士，了解他們的收入和支出情況，也一起算了一筆賬。

       林女士是廣東一家電商公司的員工。為了在大城市安家，她也只能在城市的偏遠(yuǎn)區(qū)買的房子。

       即使如此，她剛買的新房還要大半年才能搬進(jìn)去，個(gè)稅附加扣除中增加了住房抵扣，但是房貸的壓力又是巨大的，特別是現(xiàn)在既要交房租又要還房貸。

       林女士每年收入大約是稅前19萬元左右，加上當(dāng)年的年終獎(jiǎng)，2020年林女士發(fā)了3萬元左右的年終獎(jiǎng)，到手2.9萬元左右。林女士仔細(xì)的算了下，19萬元的稅前收入+3萬元的年終獎(jiǎng)按照之前單獨(dú)計(jì)征的方法，她個(gè)人合計(jì)應(yīng)該交21000元左右的個(gè)稅，若是同樣的年終獎(jiǎng)，并入當(dāng)年綜合所得，直接按照22萬元的收入來計(jì)算納稅，合計(jì)要繳納個(gè)人所得稅大約27000元，也就是多交5000多元的稅。

       林女士有些無奈：“房租3000元、房貸5000元、吃飯3000元，一個(gè)月大部分工資已經(jīng)去掉了，作為女孩子還有化妝品、衣服的消費(fèi)等，所剩無幾。”

       北京女孩子曉薇（化名），85后90前，醫(yī)美從業(yè)者。她每月稅前收入5萬元，有2.5個(gè)月的年終獎(jiǎng)，按照北京的社保政策，每月需繳納數(shù)千元左右的五險(xiǎn)一金，把全年繳納的個(gè)人所得所得稅平均下，每月大約也是6千元左右，平均每月稅后到手3.8萬元。一年前，她剛花了全部積蓄加上東拼西湊的借款和銀行貸款總共500萬元買了五環(huán)外一套房。現(xiàn)在每月還掉1萬元房貸，再拿2萬元還消費(fèi)貸和借款錢，剩下8千元就是自己的可支配收入。

       曉薇測算，若是按照綜合累計(jì)收入交稅，自己的的個(gè)稅要多交24000元左右。原來，兩個(gè)半月12.5萬元的年終獎(jiǎng)按優(yōu)惠算法到曉薇手后還剩下11.27萬。醫(yī)美行業(yè)最近比較火，新設(shè)備、新產(chǎn)品層出不窮。曉薇一點(diǎn)不敢懈怠，不敢生病也不敢結(jié)婚生娃，努力通過各種途徑學(xué)習(xí)提高技能，以保住穩(wěn)定的收入來源。當(dāng)然，她也盼著能有機(jī)會(huì)晉升或者跳槽，再多賺點(diǎn)。

       前述跨國公司稅務(wù)主管張恒告訴記者，工薪階層和企業(yè)簽的雇傭合同通常按稅前工資核算，如果雇主是外資或者上市公司，會(huì)很嚴(yán)格的遵照國家法律繳納五險(xiǎn)一金，當(dāng)然還有個(gè)人所得稅，之后到手的凈收入只剩下百分之六七十，這其中還要拿出一大部分去支付房租和房貸。偶爾有些聚餐或者人情往來，再留一點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)儲(chǔ)備金，余下的可支配收入屈指可數(shù)。

       張恒分析，之前個(gè)人所得稅是超額累進(jìn)稅率，把應(yīng)納稅所得額劃分為若干級(jí)次，分別適用3%-45%的稅率。目前全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠算法的單獨(dú)計(jì)稅，和每月的工資一樣，可以根據(jù)金額對應(yīng)從最低級(jí)次3%開始的稅率，兩者相當(dāng)于從同一水平線開始的并列臺(tái)階。優(yōu)惠算法取消后，全年一次性獎(jiǎng)金不能再單獨(dú)計(jì)稅，需要與每月的工資合并計(jì)稅，相當(dāng)于兩個(gè)并列的臺(tái)階摞在一起，相應(yīng)的很可能要適用更高的稅率。

       不過一些稅務(wù)人士在計(jì)算中發(fā)現(xiàn)，能夠拿到高獎(jiǎng)金的納稅人很可能并不受影響。盡管他們無法確定這個(gè)“高”的門檻究竟對應(yīng)多少收入。比如說，假設(shè)一個(gè)納稅人的工資獎(jiǎng)金合計(jì)96萬元，若是采取每月平均年終獎(jiǎng)的計(jì)算，比如12萬元+84萬元年終獎(jiǎng)，要繳納個(gè)人所得稅29萬元左右，若是合并計(jì)征，只需要繳納個(gè)稅25萬元左右。

       實(shí)際上，過去幾年中，不少高收入者在繳納個(gè)稅時(shí)，對于一次性年終獎(jiǎng)的處理就是并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

       王冬生認(rèn)為，如果僅就這項(xiàng)政策本身來看，在分析稅負(fù)的變化時(shí)，應(yīng)全面看，整體比。根據(jù)納稅人目前收入水平，按照現(xiàn)在的綜合所得計(jì)算，即使取消全年一次性獎(jiǎng)金政策，其應(yīng)納稅額，可能也會(huì)比新稅法實(shí)施前，允許一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)算要少一些，因?yàn)榭鄢龢?biāo)準(zhǔn)提高了，每月由3500元提高到5000元，還有多項(xiàng)加計(jì)扣除項(xiàng)目。當(dāng)然，不排除也有人稅負(fù)可能增加。但政策的調(diào)整，不可能讓每個(gè)人都滿意，都受益。如果讓所有人都滿意，那就不是政策了，也是不現(xiàn)實(shí)的。

       張恒則建議，對于廣大的普通工薪階層來說，如果在取消獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策的同時(shí)，相應(yīng)降低個(gè)稅稅率，拉大各級(jí)稅率對應(yīng)的應(yīng)納稅所得額范圍，比如在現(xiàn)有基礎(chǔ)上每個(gè)級(jí)次增加5到10萬元。這樣可以保持工薪階層的個(gè)人所得稅稅負(fù)基本不變，增加他們的改革獲得感。

個(gè)稅下一步

       2018年，中國啟動(dòng)了力度最大的一次個(gè)稅改革，其中一大核心是將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)收入合并為綜合所得，采用統(tǒng)一的3%-45%超額累進(jìn)稅率，中國個(gè)人所得稅從分類進(jìn)入綜合與分類相結(jié)合的制度。

       一位匿名的財(cái)稅專家認(rèn)為，年終獎(jiǎng)的問題核心不在于優(yōu)惠是否要延續(xù)，首先應(yīng)該討論的是，這是勞動(dòng)所得還是資本所得？

       他表示，個(gè)人所得稅不同稅目代表不同利益群體。現(xiàn)在中國個(gè)稅納稅群體大部分都是工薪階層。這也帶來第二個(gè)問題，個(gè)人所得稅核心的問題不在于征收方式，核心在于對于資本所得的征收不到位。按照稅收公平性，對于資本所得和勞動(dòng)所得應(yīng)該公平，但是對于富裕群體來說，比如一些富豪會(huì)有信托等各種各樣的避稅方式，所以重點(diǎn)是對資本類收入加強(qiáng)征管。

       張恒也知道，公司高管和外籍人士可以利用大灣區(qū)或者海南的優(yōu)惠政策，做一些合法合規(guī)的稅務(wù)籌劃，有效降低稅率。或者公司還可以利用一些地方上的招商引資政策，幫高管們申請一些財(cái)政返還或者榮譽(yù)獎(jiǎng)勵(lì)。但是大部分工薪階層自己沒有能力做稅務(wù)籌劃。“公司人力和稅務(wù)部門為了避免風(fēng)險(xiǎn)要合規(guī)納稅，而個(gè)人所得稅的規(guī)定簡單清晰。”

       王冬生也認(rèn)為，現(xiàn)行的個(gè)稅制度主要還是對勞動(dòng)所得征稅，對資本所得還是20%的稅率。但如何加大對高收入者，尤其是來自投資和財(cái)產(chǎn)所得的高收入者的調(diào)節(jié)，是下一步個(gè)稅改革要研究的問題。不能因?yàn)樵撟叩囊徊浆F(xiàn)在還沒有走出去，就把綜合所得已經(jīng)走出去的一步再收回來。“如果全年一次性獎(jiǎng)金既定的政策到期后再延長，相當(dāng)于讓已經(jīng)走出的一步又收回來，看似暫時(shí)緩解某個(gè)矛盾，但不知又會(huì)出現(xiàn)多少問題。還是應(yīng)該在前進(jìn)中解決問題。”王冬生說。

       數(shù)據(jù)顯示，個(gè)稅改革之前的2018年，個(gè)人所得稅收入是13872億元，同比增長15.9%；2019年，個(gè)人所得稅收入10388億元，同比下降25.1%；今年前三季度個(gè)人所得稅收入10413億元，同比增長21.6%。今年前三季度增幅分別19%、24.9%、21.6%。專家預(yù)測，若是全年個(gè)人所得稅收入維持20%以上的增幅，那么2021年個(gè)人所得稅收入將會(huì)接近2018年的水平。